2023年3月，国际会计准则理事会（以下简称IASB）完成了旨在改进国际财务报告会计准则（以下简称国际会计准则）披露要求制定方法的项目（即披露动议——准则层面的披露审议），发布了制定国际会计准则披露要求的指引（以下简称披露指引）以及项目总结和反馈意见公告。IASB在披露指引中提议的改进方法，旨在帮助其自身完善国际会计准则中披露要求的制定方式，以便主体能够通过执行这些国际会计准则更好地判断哪些信息是重要的，哪些信息应当披露，从而向投资者提供更有用的信息。

一、有关背景

2013年，IASB收到利益相关方关于改进财务信息披露的请求。利益相关方表示，当前财务报表披露中存在的问题主要包括三方面：一是缺少足够的相关信息；二是存在过多的不相关信息；三是无法实现有效沟通。鉴于此，IASB设立了披露动议项目，作为IASB“在财务报告中更好地沟通”项目的重要组成部分。

2017年3月，IASB发布了《披露动议——披露原则（讨论稿）》。几乎所有的反馈意见者都认为造成现行财务报表披露问题的主要原因在于IASB制定披露要求的方法。在现行准则“列点式”的强制披露要求下，报表编制者往往机械地按照“对照清单”的方式披露信息，缺乏应用重要性判断披露相关信息的动力。因此，IASB决定从准则制定层面出发，开展披露审议项目。

2021年3月25日，IASB发布了《国际财务报告准则披露要求——试验方法（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），为其自身制定国际会计准则披露要求拟定了一套新的指引，即IASB按照总体披露目标、具体披露目标和披露信息项目三部分框架制定国际会计准则中的披露要求。此外，征求意见稿按照该披露指引对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——雇员福利》中的披露要求进行了测试性修订，依据财务报表使用者对公允价值计量和雇员福利的信息需求，制定相应的总体披露目标、具体披露目标和强制披露与非强制披露信息项目。

二、IASB关于改进披露要求制定方法的决议

征求意见稿的征求意见期于2022年1月12日截止。期间，IASB共收到111份反馈意见函，与利益相关方组织召开60场活动，50家企业参与了实地测试。2022年2月至10月，IASB对所收到的反馈意见进行了重新审议。2023年3月，IASB就改进国际会计准则披露要求的制定方法做出以下决议：

（一）发布披露指引

IASB发布披露指引，为其自身制定国际会计准则中的披露要求提供了一个框架。该框架包含以下组成部分：一是总体披露目标。提供财务报表使用者对特定会计准则项目的总体信息需求，使主体能够做出重要性判断，并应用于具体披露目标和披露信息项目的要求。二是具体披露目标。体现财务报表使用者的具体信息需求，并使用规定性语言（如“应当”）以要求主体遵循这些披露目标。具体披露目标将附带对财务报表使用者评估的解释说明，以帮助主体识别为满足具体披露目标而需要披露的重大信息。三是满足具体披露目标的信息项目。体现在大多数情况下满足披露目标所需的信息，但在某些情况下可能需要额外的信息，并使用规定性语言（如“应当”）以要求主体披露信息。在应用改进方法制定披露要求时，IASB将把披露要求的制定与确认和计量要求的制定结合起来考虑，在准则制定过程的早期与财务报表使用者和其他利益相关方密切合作，以了解财务报表使用者希望在财务报表中获得哪些信息，以及财务报表使用者会使用这些信息做哪些评估。

（二）关于测试性修订

IASB决定在未来的国际会计准则制定活动中使用改进方法制定披露要求。关于对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——雇员福利》中披露要求进行的测试性修订，IASB决定不再开展进一步工作。

（来源：财政部会计准则委员会）